Отчет по преддипломной практике содержит 6 с., табл., 26 источников



Скачать 316,5 Kb.
Дата25.11.2021
Размер316,5 Kb.
ТипОтчет




АННОТАЦИЯ
Отчет по преддипломной практике содержит 46 с., 4 табл., 26 источников.

Цель работы - расширить и систематизировать знания по циклам общепрофессиональных дисциплин и специальных дисциплин (экономика организаций, статистика, финансы, денежное обращение, кредит, налоги и налогообложение; бухгалтерский учет; хозяйственное право; экономика, теория бухгалтерского учета, экономический анализ и другие); приобрести практические навыки по бухгалтерскому учету и отчетности, экономике и планированию, управлению финансами; развить профессиональное мышление.

В ходе прохождения практики было углубленно изучено и закреплены знания отдельных специальных дисциплин и специализаций, получены профессиональные навыки в области бухгалтерского учета, анализа и аудита на основе работы в организации с ограниченной ответственностью.

СОДЕРЖАНИЕ




ВВЕДЕНИЕ

4

1

Хозяйственно-финансовая деятельность организации,

организация бухгалтерского учета



6




1.1 Организационно-правовая форма и структура управления предприятия

6




1.2 Характеристика продукции и специфика деятельности

11




1.3 Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера

13




1.4 Организация документооборот

14




1.5 Организация бухгалтерского учета

15

2

ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

20




2.1 Общая оценка имущества предприятия и его источников

20




2.2 Анализ финансовой ликвидности и оценка платежеспособности предприятия

29

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

39

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

40

ПРИЛОЖЕНИЯ

42


















ВВЕДЕНИЕ
Общество с ограниченной ответственностью «Маклер» является хозяйственным обществом, созданным в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и другими действующим законодательством Российской Федерации, по решению общего собрания учредителей путем объединения на долевой основе имущества учредителей для совместного осуществления хозяйственной деятельности.

Общество создано с целью удовлетворения общественных потребностей в работах, продукциях и услугах предприятия, создания конкурентоспособных товаров, работ и услуг, насыщения ими рынка, организации при этом дополнительных рабочих мест и получения прибыли.

Спектр деятельности предприятии очень многообразен от оказания посреднических услуг в сделках с недвижимостью, торговлей и закупкой не/продовольственных товаров (оптовая и розничная) до разработки программного обеспечения для всех видов вычислительной техники и научно-техническая, патентная, информационная деятельность типа инжиниринга, маркетинга, консалтинга. В связи с этим очень сложно охарактеризовать отрасль, к которой принадлежит предприятие.

Общество относится к субъекту малого предпринимательства, а это накладывает определенные особенности. Предпринимательство в масштабе малого предприятия обладает рядом качественных особенностей. В первую очередь стоит отметить единство права собственности и непосредственного управления предприятием.

Вторая характеристика – так называемая обозримость предприятия: ограниченность его масштабов вызывает особый, личностный характер отношений между хозяином и работником, что позволяет добиваться действительной мотивации работы персонала и более высокой степени его удовлетворенности трудом.

Третья – относительно небольшие рынки ресурсов и сбыта, не позволяющие фирме оказывать сколько-нибудь серьезное влияние на цены и общий отраслевой объем реализации товара.

Четвертая – персонифицированный характер отношений между предпринимателем и клиентами, поскольку, как еже отмечалось, малое предприятие рассчитано на обслуживание сравнительно узкого круга потребителей.

Пятое – ключевая роль руководителя в жизни предприятия: он полностью ответственен за результаты хозяйствования не только из-за имущественного рынка, но и вследствие своей непосредственной включенности в производственный процесс и все связанное с его организацией.

Шестая специфическая черта – семейное ведение дела: оно наследуется родственниками хозяина, чем диктуется прямая вовлеченность последних во всю деятельность предприятия.

Наконец, седьмая особенность связана с характером финансирования. Если “гиганты” черпают необходимые ресурсы главным образом через фондовые биржи, то малые предприятия полагаются на сравнительно небольшие кредиты банков, собственные средства и “неформальный” рынок капиталов (деньги друзей, родственников и т.д.).

К одной из особенностей можно отнести высокую долю оборотного капитала по сравнению с основным фондом. Если у крупных предприятий это соотношение 80:20, то у малых оно составляет 20:80.

В перечне функций малого предприятия, прежде всего, важно отметить экономические функции, определяемые его ролью как, во-первых, работодателя; во-вторых – производителя продукции и услуг, в-третьих – катализатора научно-технического прогресса, в четвертых – налогоплательщика, в пятых – агента рыночных отношений.

1 Хозяйственно-финансовая деятельность организации,

организация бухгалтерского учета

1.1 Организационно-правовая форма и структура управления предприятия
Общество с ограниченной ответственностью является разновидностью объединения капиталов, не требующего личного участия своих членов в делах общества. Характерными признаками этой коммерческой организации являются деление ее уставного капитала на доли участников и отсутствие ответственности последних по долгам общества. Имущество общества, включая уставный капитал, принадлежит на праве собственности ему самому как юридическому лицу и не образует объекта долевой собственности участников. Поскольку вклады участников становятся собственностью общества, нельзя сказать, что его участники отвечают по долгам общества в пределах внесенных ими вкладов. В действительности они вообще не отвечают по долгам общества, а несут лишь риск убытков (утраты вкладов). Даже те из участников, кто не внес свой вклад полностью, отвечают по обязательствам общества лишь той частью своего личного имущества, которая соответствует стоимости неоплаченной части вклада.

ГК предусматривает необходимость установления предельного количества участников такого общества. Мировой опыт свидетельствует о необходимости установления такой границы на уровне от 30 до 50 участников, с тем чтобы это общество отличалось от акционерного общества, у которого, напротив, обычно предусматривается необходимый минимум участников. Необоснованное ограничение отечественного законодательства о приватизации формой акционерного общества привело к созданию обществ с ограниченной ответственностью ("акционерных обществ закрытого типа") на базе приватизированных государственных предприятий с тысячами участников, что резко искажает нормальную юридическую конструкцию и рассчитанные на нее правила.

Поскольку учредители общества не обязаны лично участвовать в его деятельности, общество должно иметь органы, выражающие его волю как юридического лица. В связи с этим появляется необходимость в разработке и принятии устава общества, решающего эти и другие вопросы. Воля же учредителей на создание общества и условия участия в нем выражаются в учредительном договоре. Таким образом, общество с ограниченной ответственностью должно иметь два учредительных документа - учредительный договор и устав, если, разумеется, оно не создано одним учредителем.

Общество с ограниченной ответственностью реорганизуется или ликвидируется по единогласному решению его участников. Оно может быть ликвидировано и по общим основаниям ликвидации юридических лиц. Что касается его реорганизации в форме преобразования, то таковое возможно лишь в форму другого общества либо производственного кооператива, но не в товарищество. Данное ограничение вызвано тем, что общество может включать в свой состав не только профессиональных предпринимателей и не связано с необходимостью несения ответственности по его долгам личным имуществом участников, что является необходимым признаком товарищества.

В обществе с ограниченной ответственностью обязательно создается двухзвенная система управления его делами. Высшим органом общества является общее собрание его участников, правомочное решать основные вопросы деятельности общества. Некоторые вопросы составляют исключительную компетенцию общего собрания общества, которая ни при каких условиях, в том числе по решению общего собрания, не может быть передана исполнительному органу общества. К исключительной компетенции общего собрания относятся вопросы об изменении устава общества, включая размер его уставного капитала, формирование и отзыв исполнительных органов общества и его ревизионной комиссии, утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества, а также принятие решений о реорганизации и ликвидации общества. Перечисленные вопросы составляют минимум исключительной компетенции общего собрания общества, которая может быть расширена (но не уменьшена) его уставом или законом.

Все вопросы, не отнесенные к исключительной компетенции собрания общества, входят в компетенцию его исполнительного органа (директора, правления и т. п.). Исполнительный орган может быть единоличным, в том числе и необязательно избранным из числа участников общества. Это открывает возможность найма обществом управляющего по контракту либо заключения специального договора с управляющей компанией (коммерческой организацией).

Ревизионная комиссия (в небольших обществах - ревизор) не является органом общества, выражающим его волю в гражданских правоотношениях. Для контроля за деятельностью исполнительных органов общества его участники могут использовать внешний аудит. Обязательность внешнего аудита может предусматриваться либо законом, либо уставом самого общества. В соответствии с ними требовать проведения независимой аудиторской проверки вправе как общее собрание общества, так и определенное количество его участников, обладающих известной долей в его уставном капитале. Само общество не обязано публиковать результаты своей отчетности, что отличает его от акционерного общества.

Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью ни при каких условиях не может быть меньше суммы, установленной законом.

Если размер уставного капитала общества становится ниже указанного лимита в силу любых причин (неоплата участниками уставного капитала в течение первого года работы общества, фактическое уменьшение по окончании второго и последующего годов деятельности общества и т. д.), общество подлежит ликвидации, поскольку его кредиторы не смогут рассчитывать даже на предусмотренный законом минимум. Конечно, участники общества вправе восполнить образовавшийся недостаток капитала, если они не хотят его ликвидации.

Все члены общества обязаны участвовать в образовании его уставного капитала путем уплаты своих взносов и не могут быть ни при каких условиях освобождены от выполнения этой своей обязанности. Однако они имеют возможность оплатить уставный капитал общества в рассрочку, внеся его половину не в момент регистрации, а в течение первого года работы общества. Вместе с тем пока капитал общества не оплачен полностью, поскольку участники общества не полностью внесли свои вклады, они несут солидарную с обществом и друг с другом ответственность перед его кредиторами своим личным имуществом в пределах неоплаченной части вклада.

Уменьшение уставного капитала общества по сравнению с зарегистрированным (хотя бы и до величины, превышающей установленный законом минимум) ослабляет гарантии кредиторов общества, то есть препятствует выполнению этим капиталом своего основного назначения. Для предотвращения таких ситуаций вводится понятие чистых активов общества, с которыми сравнивается уставный капитал общества на конец финансового года, то есть при подведении итогов его работы за год. Под чистыми активами в данном случае понимается фактическая стоимость всего имущества общества за вычетом стоимости имеющихся долгов (пассивов).

Если размер чистых активов общества в конце второго и каждого последующего финансового года работы общества, когда его уставный капитал должен быть не только объявлен, но и оплачен, уменьшится ниже размера этого капитала, общество должно объявить и зарегистрировать это уменьшение своего капитала. При этом требуется обязательное уведомление всех кредиторов общества, а они могут потребовать досрочного исполнения или прекращения соответствующих обязательств с возложением на общество возникших убытков. Ясно, что общество не вправе в такой ситуации выплачивать дивиденд своим участникам, ибо такая выплата, по сути, будет осуществлена за счет кредиторов общества. Если же уменьшение чистых активов общества достигнет величины меньшей, чем допускаемый законом минимум уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, общество подлежит ликвидации.

Вместе с тем указанные правила не требуют постоянного наличия соответствующего минимального капитала в каждый момент деятельности общества. Такое требование закон выдвигает лишь при подведении годовых финансовых итогов работы общества.

Увеличение же уставного капитала общества допускается только после полной оплаты всего объявленного капитала, то есть внесения вкладов участниками в полном объеме. Ведь "увеличение" неоплаченного капитала учредителями общества означало бы освобождение их от обязанности его полной оплаты.

Участник общества с ограниченной ответственностью вправе передать свою долю или ее часть иным лицам. Доля участника в уставном капитале общества, по существу, является обязательственным правом требования, поэтому на ее передачу (уступку) распространяются правила об уступке прав, в том числе об оформлении такой сделки и о необходимости извещения об этом обязанных лиц (в данном случае общества). Это требует также внесения изменений в учредительные документы общества и их последующей регистрации.

При отчуждении всей доли участник добровольно выбывает из общества, а при отчуждении ее части его правомочия уменьшаются. Исключается отчуждение неоплаченной части доли, ибо она еще не стала полноценным имущественным правом. При этом все расчеты отчуждатель производит с приобретателем доли, а не с обществом.

Приобретение доли или ее части лицом, не участвующим в обществе, порождает для последнего обязанность принять его в члены общества. Поскольку для других участников это не всегда целесообразно, допускается установление в уставе общества запрета на отчуждение доли или ее части третьим лицам. Если такой запрет отсутствует, при продаже (или мене) доли или ее части лицу, не участвующему в обществе, у оставшихся участников возникает право преимущественной покупки этой доли. Такое право распространяется только на случаи отчуждения доли в форме купли-продажи (или мены) и принадлежит всем участникам общества пропорционально размерам их долей в уставном капитале (если уставом общества или соглашением всех его участников не предусмотрено иное, например деление доли на равные части или возможность ее приобретения участниками общества поочередно и т. д.).

1.2 Характеристика продукции и специфика деятельности предприятия


Основной целью деятельности предприятия является осуществление хозяйственной деятельности и получение на этой основе прибыли. Для достижения данной цели общество в праве совершать все действия, не запрещенные действующим законодательством.

  • предметом деятельности предприятия является:

  • посреднические услуги в сделках с недвижимостью

  • консультации по жилищным вопросам

  • торгово-закупочная деятельность непродовольственных товаров (оптовая и розничная)

  • торгово-закупочная деятельность продовольственных товаров (оптовая и розничная)

  • открытие торговых точек, магазинов, киосков

  • оказание торгово-посреднических услуг по продвижению товаров на экспорт и проведение импортных закупок

  • оказание бытовых услуг населению

  • проектирование, строительство, ремонт и эксплуатация любых объектов гражданского и промышленного назначения

  • производство, заготовка и реализация продуктов сельского хозяйства как собственного производства, так и приобретенных у организаций, учреждений, граждан

  • заготовка, переработка и реализация вторичного сырья, отходов производства, в том числе макулатуры, металлолома, ГСМ

  • транспортные услуги, грузоперевозки

  • авто сервисное обслуживание организаций и граждан

  • услуги в области общественного питания (открытие баров, ресторанов, кафе, закусочных)

  • печатно-издательская деятельность, в том числе производство, выпуск и реализация информационной, художественной, рекламно-коммерческой литературы, периодических и научно-методических изданий

  • производство и реализация электронно-вычислительных комплексов, их установка и сервисное обслуживание

  • оказание научно-практической помощи по выбору и приобретению вычислительной техники, оборудование, программных средств

  • разработка программного обеспечения для всех видов вычислительной техники

  • научно-техническая, патентная, информационная деятельность типа инжиниринга, маркетинга, консалтинга

  • внедрение информационных и ресурсосберегающих технологий

  • проведение выставок, презентаций, аукционов.

Предприятие вправе осуществлять иные виды деятельности, не запрещенные законодательством, направленные на достижение установленных целей.

Лицензионные виды деятельности осуществляется после получения лицензии. Общество участвует во внешнеэкономической деятельности в соответствии с законодательством РФ, самостоятельно в установленном порядке осуществляет импорт и экспорт оборудования, товаров и услуг, продукции предприятия, осуществляет накопление валютных ресурсов.

Для достижения поставленных задач, предприятие в установленном порядке в РФ и заграницей:


  • изучает конъюнктуру рынка, для чего проводит исследовательские работы, социологические опросы и др.,

  • получает от любых финансово-кредитных учреждений кредиты на договорных условиях;

  • самостоятельно устанавливает порядок и условия получения и передачи имущества, а также цены, ставки, тарифы и расценки на оказываемые услуги, выполненные работы и т.д.;

  • совершает различные виды сделок кроме прямо запрещенных законодательством с любыми контрагентами

  • организует подготовку и повышение квалификации кадров по всем направлениям своей деятельности;

  • для собственных нужд приобретает, принимает аренду или безвозмездно любое имущество, а также производит отчуждение в любой форме любого имущества, принадлежащего ему, в соответствии с уставными задачами и действующим законодательством;

  • входит в любые добровольные объединения, создает различные виды совместных предприятий, ассоциаций, объединений, принимает участие в их деятельности;

  • в установленном порядке осуществляет внешнеэкономическую деятельность по всем видам операций, предусмотренных учредительными документами;

  • приобретает и использует патенты и лицензии.

1.3 Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера





Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. Он создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивает неукоснительное выполнение всеми работниками организации требований главного бухгалтера, касающихся оформления и предоставления для учета документов и сведений.

Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем и ему же непосредственно подчиняется. Он должен, пользуясь нормативными документами, обеспечить контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций, представлять оперативную информацию руководителю организации, составляет бухгалтерскую отчетность и представлять её в установленные сроки.

Главный бухгалтер совместно с руководителем организации подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств и хозяйственных договоров. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

Если главный бухгалтер отсутствует длительное время, то руководитель издает письменное распоряжение о предоставлении права подписи другому лицу.

Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. О таких документах он должен письменно сообщить руководителю

При увольнении главный бухгалтер сдает дела вновь назначенному главному бухгалтеру. В процессе сдачи дел проводится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетности данных, о чем составляется акт, утверждаем руководителем организации.

1.4 Организация документооборот
Документооборот на предприятии регулируется графиком, который составляется в соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утверждено приказом Минфина СССР от 29.07.1983 № 105). График документооборота устанавливает на предприятии рациональный документооборот, то есть оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определяет его минимальный срок нахождения в подразделении. График документооборота составляется с целью улучшения всей учетной работы на предприятии, усиления контрольной функции бухгалтерского учета, повышения уровня автоматизации и механизации учетной работы.

График документооборота представляет собой схему или перечень работ с указанием всех исполнителей и сроков выполнения этих работ.

В организации существует следующий перечень документооборота по темам:


  1. Прием на работу.

  2. Предоставление отпуска работникам.

  3. Увольнение работника.

  4. Направление работника в командировку.

  5. Начисление и выплата заработной платы.

  6. Поступление товаров и материалов.

  7. Прием и выдача из кассы денежных средств.

  8. Движение счетов-фактур полученных и выданных.

1.5 Организация бухгалтерского учета


ООО “Маклер” ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также настоящими Типовыми рекомендациями.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители малых предприятиях.

Для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности предприятие привлекает для работы по контракту бухгалтера, который назначается директором.

В учетной политики предприятия отражены следующие положения:



  • рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

  • формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

  • порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

  • правила документооборота и технология обработки учетной информации;

  • порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации.

Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.

ООО “Макллер” применяя рабочий план счетов, организует учет хозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств на установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению.

Учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства". Амортизация основных средств учитывается на счете 02 "Износ основных средств".

Амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам основных средств отражаются в учете в суммах, определяемых по годовому расчету исходя из применяемых малым предприятием способов начисления, норм амортизации, утвержденных в установленном порядке и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

Применение способа начисления амортизации по объекту основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

При выбытии основных средств (списании, продаже и т.п.) их стоимость списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 02 "Износ основных средств", при этом недоамортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 80 "Прибыли и убытки". В случае продажи объекта основных средств выручка от реализации относится на кредит счета 80 "Прибыли и убытки".

На счете 01 "Основные средства" обособленно рекомендуется учитывать приобретенные нематериальные активы. Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 "Износ основных средств".

Учет материалов ведется по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления общей их стоимости (с учетом остатка на начало учетного периода) на их количество.

Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" применительно к порядку, установленному для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения НДС по материалам и основным средствам (нематериальным активам).

Учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый согласно типового Плана счетов бухгалтерского учета на счетах 61 "Расчеты по авансам выданным", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 63 "Расчеты по претензиям", 64 "Расчеты по авансам полученным", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом", 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты" рекомендуется вести на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На данном счете расчеты приводятся в развернутом виде: по дебету возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

Финансовые результаты и их использование, отражаемые согласно типового Плана счетов бухгалтерского учета на счетах 80 "Прибыли и убытки", 81 "Использование прибыли", могут учитываться непосредственно на счете 80 "Прибыли и убытки" (для чего на счете 80 открывается субсчет "Использование прибыли").

При учете операций по определению прибыли и ее использованию следует иметь в виду, что в течение года суммы прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре бухгалтерского учета развернуто: по кредиту счета показываются нарастающим итогом прибыль, а по дебету счета - ее использование.

По завершении года на дату составления бухгалтерской отчетности на суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли, полученная сумма перечисляется на счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и в бухгалтерской отчетности отражается нераспределенная сумма прибыли отчетного года или непокрытый убыток отчетного года.

Учет ссуд банка, заемных и целевых средств, отражаемых в соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерского учета на счетах 90 "Краткосрочные кредиты банков", 92 "Долгосрочные кредиты банков", 95 "Долгосрочные займы" и 96 "Целевые финансирование и поступления", ведется малым предприятием на счете 90 "Кредиты и другие заемные средства" по их видам и срокам получения. Погашение кредитов кредитных организаций отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 90 "Кредиты и другие заемные средства" и кредиту счетов учета денежных средств (51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и др.).

Предприятие составляет и представляет бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н и Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/98).

В состав годовой бухгалтерской отчетности включается:

а) Бухгалтерский баланс - форма N 1;

б) Отчет о прибылях и убытках - форма N 2;

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в адреса и сроки в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

День представления малым предприятием бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

В формах бухгалтерской отчетности приводятся данные по предусмотренным в них показателям.

В случае не заполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Если при составлении малым предприятием типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.

Ревизия бухгалтерии проводится не реже 1 раза в год Ревизионной комиссией, создаваемой из числа участников, или привлекаемых профессиональным аудитором, не связанным имущественными интересами с предприятием и его участниками.

Общество ведет бухгалтерскую и статистический отчетность в порядке, установленном законодательством РФ, а также предоставляет государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации и отвечает за ее достоверность

Аудиторская проверка может быть проведена по письменному требованию любого из участников общества.

За непредставление отчетности, нарушение сроков ее предоставления, искажение отчетных данных должностные лица несут установленную действующим законодательством ответственностью.

2 ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Общая оценка имущества предприятия и его источников


Оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период по сравнительному аналитическому балансу, а также анализ показателей финансовой устойчивости составляют заключительный блок и сущность анализа финансового состояния предприятия.

В ходе анализа для характеристики различных аспектов финансового состояния применяются как абсолютные показатели, так и финансовые коэффициенты, представляющие собой относительные показатели финансового состояния, которые рассчитываются в виде отношений абсолютных показателей финансового состояния. Сравнительный аналитический баланс получается из исходного баланса путем добавления его показателями структуры, динамики и структурной динамики вложений и источников средств предприятия за отчетный период.

Обязательными показателями сравнительного аналитического баланса предприятия являются: абсолютные величины по статьям исходного отчетного баланса на начало и на конец периода; удельные веса статей баланса в валюте (итоге) баланса на начало и конец периода изменения в абсолютных величинах; изменения в удельных весах; изменения в % к величинам на начало периода (темп прироста статьи баланса); изменения в % к изменениям в % к изменениям валюты (итога) баланса (темп прироста структурных изменений – показатель динамики структурных изменений); цена 1% роста валюты (итога) баланса и каждой статьи – отношение величины абсолютного изменения к проценту абсолютного изменения на начало периода.

Преимущество сравнительного аналитического баланса заключается в том, что он сводит воедино и систематизирует те расчеты и прикидки, которые обычно осуществляет любой аналитик при первоначальной ознакомлении с балансом. Схемой сравнительного баланса охвачено множество важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния. Сравнительный баланс включает показатели горизонтального и вертикального анализа, активно используемых в практике зарубежных фирм. В ходе горизонтального анализа определяются абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период, а целью вертикального анализа является вычисление удельного веса нетто.

Горизонтальный анализ означает сопоставление статей баланса и исчисляемых по ним показателей на начало и конец одного или нескольких отчётных периодов; он помогает выявить отклонения, требующие дальнейшего изучения. При горизонтальном анализе исчисляют абсолютные и относительные изменения показателей. Сопоставление позволяет определить общее направление движения баланса. В обычных производственных условиях увеличение итогов баланса оценивают положительное, а уменьшение – отрицательно.

Из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния предприятия можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния предприятия. К ним относятся:



  1. Общая стоимость имущества предприятия = итогу баланса.

  2. Стоимость иммобилизованных активов (т.е. внеоборотных средств) = итогу раздела I актива баланса.

  3. Стоимость оборотных (мобильных) средств = итогу раздела II баланса.

  4. Стоимость материальных оборотных средств = строке 210+220.

  5. Величина заемного капитала = сумме разделов V и IV баланса, (строка 590 + строка 690).

  6. Величина собственного заемного капитала равная итогу раздела III баланса (строка 490).

  7. Рабочий капитал, равный разнице между оборотными активами и текущими обязательствами (итог раздела II строка 290 минус итог раздела V строка 690).

Горизонтальный анализ этих показателей позволяет установить их абсолютные приращения и темпы роста, что важно для характеристики финансового состояния предприятия. Не маловажное значение для оценки финансового состояния предприятия имеет и вертикальный структурный анализ актива и пассива баланса.

После оценки динамики изменение баланса целесообразно установить соответствие динамики баланса с динамикой объёма производства и реализации продукции, а также прибыли предприятия.

Более быстрый темп роста объёма производства, реализации продукции и прибыли по сравнению с темпом роста суммы баланса указывает на улучшение использования средств. Для установления темпов роста объёма производства, реализации продукции и прибыли используют данные предприятия о производстве продукции, отчёт о финансовых результатах и баланс.

Помимо выяснения направленности изменения всего баланса, следует выяснить характер изменения отдельных его статей и разделов, то есть осуществить дальнейший анализ по горизонтали. Положительно оценки заслуживает увеличения в активе баланса денежных средств, ценных бумаг, краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений и, как правило, основных средств, капитальных вложений, нематериальных активов и производственных запасов, а в пассиве баланса – итога первого раздела и особенно суммы прибыли, резервного фонда, фондов специального назначения. Как правило, отрицательной оценки заслуживает резкий рост дебиторской и кредиторской задолженности в активе и в пассиве баланса. Во всех случаях отрицательно оценивают наличие и увеличение по статьям «Убытки» и «Резервы по сомнительным долгам».

Вертикальный анализ – это выражение статьи (показателя) через определённое процентное соотношение к соответствующей базовой статье (по базовому показателю ). С помощью вертикального анализа выявляют основные тенденции и изменения в деятельности предприятия.

Проведем по данным бухгалтерского баланса (приложение 1) анализ имущества организации “Маклер” (табл. 1).

Таблица 1

Динамика и структура активов



Показатели

Код

Сумма, тыс. руб.

Отклонение (+/-), тыс. руб.

Доля актива, %

Отклонение доли, %

на начало года

на конец года

на начало года

на конец года

А

1

2

3

4

5

6

7

I.

Внеоборотные активы






















Нематериальные активы

110

21

20

-1

-

-

-

Основные средства

120

420115

457527

+37412

31,0

33,0

+2

Незавершенное строительство

130

62363

89924

+27561

4,6

6,5

+1,9

Доходные вложения в материальные ценности

135

12040

6765

+27561

0,9

0,5

-0,4

Долгосрочные финансовые вложения

140

6070

5410

-5275

0,5

0,4

-0,1

Итого по разделу I

190

500609

559646

+59037

37

40,5

+3,5

II.

Оборотные активы






















Запасы

210

178480

326328

+147848

13,2

23,6

+10,4

НДС по приобретенным ценностям

220

10496

30693

+20197

0,8

2,2

+1,4

Дебиторская задолженность долгосрочная

230

102928

14649

-88279

7,6

1,0

+6,6

Дебиторская задолженность краткосрочная

240

316825

295007

-21818

23,4

21,4

-2

Краткосрочные финансовые вложения

250

92986

19440

-73546

6,9

1,4

-5,5

Денежные средства

260

149062

135115

-13947

11

9,8

-1,2

Итого по разделу II

290

850777

821232

-29545

62,9

59,5

-3,4

Стоимость имущества

300

1351386

1380878

+29492

100

100

0

Собственные оборотные средства

-

240744

301136

+60392

17,8

21,8

+4

Структура активов характеризует в первую очередь уровень мобильности имущества предприятия, а также позволяет определить, за счет каких элементов эта мобильность обеспечивается, снижается или повышается. От структуры активов непосредственно зависят показатели платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия. Кроме того, эта структура оказывает большое виляние на систему показателей, которые принято называть коэффициентами деловой активности.

На начало периода доля внеоборотных активов в составе имущества была 37,0 % а к концу анализируемого периода она увеличилась до 40,5 %. В то же самое время сумма иммобилизованных активов в денежном выражении возросла за счет увеличения стоимости основных средств и незавершенного строительства.

Как видно из таблицы в составе имущества за весь анализируемый период преобладают оборотные активы. Доля оборотных активов наоборот сократилась с 62,9 в начале периода до 59,5 на 1.01.2006. При этом оборотные активы, независимо от их удельного веса в имуществе продолжают оставаться наиболее мобильной его частью и в решающей степени определяют платежеспособность и кредитоспособность предприятия. Исходя из изложенного очень важна оценка динамики оборотных активов. Как правило, их уменьшение означает ухудшение структуры имущества с финансовой точки зрения. Однако, их сокращение незначительно – 3,4%. Сумма краткосрочной дебиторской задолженности также сократилась на 2%, и составляет 21,4%. В сумме дебиторской задолженности предприятия отсутствуют безнадежные долги покупателей и других дебиторов. Следовательно, всю дебиторскую задолженность можно рассматривать в качестве полноценного мобильного элемента активов.

В балансе предприятия присутствует дебиторская задолженность со сроком погашения свыше 12 месяцев. На 1.01.2006 ее сумма составляла 102928 тыс. руб., и к концу периода эта задолженность была практически погашена и составляет 14649. Дебиторская задолженность со сроком погашения свыше 12 месяцев отражается в сумме иммобилизованных активов, так как она не может служить источником погашения долгов предприятия в анализируемом периоде.

Важно так же отметить, что темп роста оборотных активов составил 96,5%, а темп роста иммобилизованных активов - 112%. То есть прирост оборотных активов сопровождался уменьшением внеоборотных активов. Это и обеспечило изменение доли внеоборотных активов в составе имущества с 37,0% до 40,5% при соответствующем снижении доли оборотных активов.

Формирование рациональной структуры источников средств необходимо предприятию для финансирования необходимых объемов затрат и обеспечения желательного уровня доходов.

В таблице 2 приведены состав и структура источников финансовых ресурсов предприятия ООО "Маклер", а так же их изменение за анализируемый период.

Таблица 2

Динамика и структура пассивов



Показатели

Код

Сумма, тыс. руб.

Отклонение (+/-), тыс. руб.

Доля пассива, %

Отклонение доли, %

на начало года

на конец года

на начало года

на конец года

А

1

2

3

4

5

6

7

III.

Капитал и резервы






















Уставный капитал

410

60

60

0

-

-

-

Добавочный капитал

420

260648

261407

+759

19,3

19,0

-0,3

Резервный капитал

430

367364

449067

+81703

27,1

32,5

+5,4

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

113281

150248

+36967

8,4

10,9

+2,5

Итого по разделу III

490

741353

860782

+119429

55

62

+7

IV.

Долгосрочные обязательства






















Займы и кредиты

510

22400

20330

-2070

1,7

1,5

-0,2

Прочие долгосрочные обязательства

520

5800

9015

+3215

0,4

0,6

+0,2

Итого по разделу IV

590

28200

29345

+1145

2,0

2,1

+0,1

V.

Краткосрочные обязательства






















Займы и кредиты

610

8884

478

-8406

0,6

0,03

-0,57

Кредиторская задолженность

620

132443

282306

+149863

10,0

20,5

+10,5

Задолженность участникам по выплате доходов

630

188

593

+405

0,01

0,04

+0,03

Доходы будущих периодов

640

198066

4964

-193102

15,0

0,3

-14,7

Резервы предстоящих расходов и платежей

650

242252

202410

-39842

18,0

14,6

-3,4

Итого по разделу V

690

581833

490751

-91082

43,0

35,5

-7,5

Итого источников имущества

700

1351386

1380878

+29492

100

100

0

Заемный капитал, всего

-

610033

520096

-89937

45,1

37,7

-7,4

Как видно из расчетов, за анализируемый период сумма источников финансовых ресурсов увеличилась с 1351386 тыс. руб. в начале периода до 1380878 тыс. руб. - в конце, то есть темп роста составил 2,1%. При этом собственные источники увеличились на 119429 тыс.р. при темпе роста 116,1 %, а заемные сократились - на 89937 тыс. руб. Темп роста заемных источников финансовых ресурсов составил 85,2 %. Таким образом, наблюдается снижение доли заемного капитала в общей сумме источников и его сокращение, а собственный капитал составляет большую долю источников финансирования – 62%.

Увеличение суммы собственного капитала произошло, в основном, за счет роста резервного капитала, который увеличился с 337364 тыс. руб. в начале анализируемого периода до 449067 тыс. руб. в конце. Темп роста резервного капитала составил 122,2%.

Так же на увеличение суммы собственного капитала повлияло увеличение нераспределенной прибыли, темп роста 132,6%.

Доля заемного капитала в общей сумме источников сократилась на 7,4%. Заемный капитал сформирован в основном за счет кредиторской задолженности, резервов предстоящих расходов и доходов будущих периодов. По последним двум статьям наблюдается значительное сокращение их доли, за счет чего в основном и сократился заемный капитал и его доля в сумме источников имущества. Доля доходов будущих периодов в общей сумме источников сократилась с 15% в начале периода до 0,3% - в конце, а резервы предстоящих расходов на 16,4%.

Рост кредиторской задолженности частично скомпенсировал сокращение по статьям резервов предстоящих расходов и доходы будущих периодов, и сокращение заемного капитала не столь значительно, сколько могло бы оказаться. Так, сумма кредиторской задолженности за анализируемый период увеличилась на 149863 тыс. руб., на 1.01.2006. составила 282306 тыс. руб. Темп роста кредиторской задолженности за анализируемы период составил 213,15 %. Доля кредиторской задолженности в общей сумме заемных средств увеличилась с 21,7% в начале периоде до 54,7% в конце. В то же время доля кредиторской задолженности в общей суммы финансовых ресурсов увеличилась на 10,5%, что говорит о большом влиянии кредиторской задолженности на структуру источников финансовых ресурсов предприятия.

Сумма кредиторской задолженности увеличилась в основном за счет прироста задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая за анализируемый период увеличилась с 60680 тыс. руб. в начале до 224129 тыс. руб. на 1.01.2006. Темп роста кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками за анализируемый период составил 369,4%. Следует отметить, в этой сумме отсутствует просроченная и безнадежная задолженность. Следовательно, рост задолженности перед поставщиками и подрядчиками - нормальное явление в деятельности организации.

В то же время наблюдается небольшой рост задолженности по так называемым "больным статьям" баланса, представленным как наиболее рисковая кредиторская задолженность.

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами увеличилась на 7,5%, задолженность по выплате заработной платы работникам – на 27,8%. Темпы роста задолженности по этим статьям незначительны и изменение суммы задолженности по этим статьям не повлекло за собой значительного изменения структуры источников финансовых ресурсов из-за небольшой доле этих статей в общей сумме источников.

Сумма краткосрочных кредитов сократилась с 8884 тыс. руб. на начало анализируемого периода до 478 тыс. руб. - в конце, то есть на 8406 тыс. руб. Темп сокращения суммы краткосрочных кредитов составил 94,6%. Доля краткосрочных кредитов в общей сумме заемных средств на конец периода составила 0,09%, что весьма не значительно, небольшая доля краткосрочных кредитов в общей сумме пассивов также снижает их влияние на изменение структуры источников средств..

Задолженность перед прочими кредиторами уменьшилась на 13300 тыс. руб. и составила на конец исследуемого периода 1755 тыс. руб.

Главной тенденцией в динамике источников средств предприятия является сокращение доли привлеченных финансовых ресурсов в общей сумме капитала при достаточно хорошем уровне увеличения собственных источников.

Проверим баланс на признаки “хорошего баланса”:


  1. Валюта баланса в конце отчетного периода должна увеличиваться по сравнению с началом: произошло увеличение валюты баланса на 29492 тыс. руб.

  2. Темпы прироста оборотных активов должны быть выше, чем темпы прироста внеоборотных активов. Темпы прироста оборотных активов составляют 2,2%, а внеоборотных - 11,8%, получается, что внеоборотные активы увеличиваются быстрее, чем оборотные.

  3. Собственный капитал организации должен превышать заемный и темпы его роста должны быть выше, чем темпы роста заемного капитала. Сумма собственного капитала составляет 860782 тыс. руб., а заемного 520096 тыс. руб. на конец периода, темп роста собственного капитала составляет 16,1%, по заемного капиталу наблюдается сокращение его суммы.

  4. Темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности должны быть примерно одинаковые. Наблюдается значительный рост кредиторской задолженности 213,6%, а по дебиторской задолженности наблюдается сокращение.

  5. Доля собственных средств в оборотных активах должны быть более 10%: доля собственных средств на конец периода составляла 36,7%.

  6. В балансе должны отсутствовать статьи “Непокрытый убыток”: такая статья отсутствует.

2.2 Анализ финансовой ликвидности и оценка платежеспособности предприятия


В условиях экономической обособленности и самостоятельности, хозяйствующие субъекты обязаны в любое время иметь возможность срочно погашать свои внешние обязательства, т.е. быть платежеспособными, или краткосрочные обязательства, т.е. быть ликвидными.

Под ликвидностью организации понимается ее способность покрывать свои обязательства активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность означает безусловную платежеспособность организации и предполагает постоянное равенство между ее активами и обязательствами одновременно по:



  • общей сумме;

  • срокам превращения в деньги (активы) и срокам погашения (обязательства).

Платежеспособность организации — внешний признак его финансовой устойчивости и обусловлена степенью обеспеченности оборотных активов долгосрочными источниками. Она определяется возможностью организации наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Анализ платежеспособности необходим не только для самой организации с целью оценки и прогнозирования его дальнейшей финансовой деятельности, но и для ее внешних партнеров и потенциальных инвесторов

Хозяйствующий субъект считается платежеспособным, если его общие активы больше чем долгосрочные и краткосрочные обязательства. Хозяйствующий субъект является ликвидным, если его текущие активы больше, чем краткосрочные обязательства.

Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в связи с увеличением потребности в финансовых ресурсах и необходимостью оценки кредитоспособности хозяйствующего субъекта.

Ликвидность баланса означает степень покрытия обязательств его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективы.

Ликвидность баланса является основой платежеспособности и ликвидности хозяйствующего субъекта. Ликвидность — это способ поддержания платежеспособности.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы организации разделяются на следующие группы:

Наиболее ликвидные активы А1 – к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).

Быстрореализуемые активы А2 — активы, для обращения которых в наличные средства требуется определенное время, — дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты).

Медленно реализуемые активы А3 – статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы.

Труднореализуемые активы А4 — все статьи раздела I баланса внеоборотные активы.

Эти активы предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течение достаточно длительного периода времени.

Первые три группы активов могут постоянно меняться в течение хозяйственного периода и относятся к текущим активам организации. Они более ликвидны, чем остальное имущество фирмы.

Обязательства организации (статьи пассива баланса) также группируются в четыре группы и располагаются по степени срочности их оплаты.

Наиболее срочные обязательства П1 — кредиторская задолженность.

Краткосрочные пассивы П2 – это краткосрочные займы и кредиты, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы.

Долгосрочные пассивы П3 – это статьи баланса, относящиеся к разделам IV и V, т.е. долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей.

Постоянные пассивы П4 или устойчивые – это статьи раздела III баланса “Капитал и резервы”.

Организация считается ликвидной, если ее текущие активы превышают ее краткосрочные обязательства. Реальную степень ликвидности и ее платежеспособность можно определить на основе ликвидности баланса.

На первой стадии анализа указанные группы активов и пассивов сопоставляются в абсолютном выражении. Баланс считается ликвидным при условии следующих соотношений групп активов и обязательств: А1/П1; А2/П2; А3/П3; А4/П4.

При этом, если выполнены три следующие условия: А1>П1; А2>П2; А3>П3, т.е. текущие активы превышают внешние обязательства организации, то обязательно выполняется и последнее неравенство А4 < П4, которое подтверждает наличие у организации собственных оборотных средств и означает соблюдение минимального условия финансовой устойчивости.

Невыполнение одного из первых трех неравенств свидетельствует о нарушении ликвидности баланса. При этом недостаток средств по одной группе активов не компенсируется их избытком по другой группе, так как компенсация может быть лишь по стоимости; в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные.

Сравнение наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами показывает текущую ликвидность, т.е. платежеспособность или неплатежеспособность организации в ближайшее к моменту проведения анализа время. Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными обязательствами показывает перспективную ликвидность, т.е. прогноз платежеспособности организации.

Проведем расчет финансовых коэффициентов ликвидности, который производится путем поэтапного сопоставления отдельных групп активов с краткосрочными пассивами на основе данных баланса.

Традиционно расчеты начинают с определения коэффициента абсолютной ликвидности, который рассчитывается как отношение наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов (сумма кредиторской задолженности и краткосрочных кредитов):




(1)

Нормальное ограничение . Коэффициент показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена в ближайшее к моменту составления баланса время за счет денежных средств и привлеченных к ним финансовых вложений, что является одним из условий платежеспособности.

Если фактические значения коэффициента укладываются в указанный диапазон, что в случае поддержания остатка денежных средств на уровне отчетной даты (за счет обеспечения равномерного поступления платежей от партнеров по бизнесу) имеющаяся краткосрочная задолженность может быть погашена за 2-10 дней (1/0,1; 1/0,7).

Следующим коэффициентом является коэффициент критической ликвидности (или промежуточный коэффициент покрытия) — он рассчитывается как частное от деления величины денежных средств, краткосрочных ценных бумаг и расчетов на сумму краткосрочных обязательств организации.

В этом случае к сумме активов, используемых для погашения краткосрочных обязательств, добавляют краткосрочную дебиторскую задолженность и определяют либо возможность полного покрытия краткосрочных обязательств этими активами, либо долю обязательств, которые могут быть покрыты в данной ситуации.

Коэффициент критической ликвидности отражает прогнозируемые платежные способности организации при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. Теоретически оправданное значения этого коэффициента 0,7 0,8, желательно .






(2)

На заключительном этапе анализа рассчитывают коэффициент текущей ликвидности (или коэффициент покрытия), который определяется как отношение всех оборотных средств текущих активов — (раздел II баланса) за вычетом налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям к текущим обязательствам (сумма строк 610 + 620 + 630+660).






(3)

Коэффициент текущей ликвидности показывает, в какой степени текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Он характеризует платежные возможности организации, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств. Уровень коэффициента покрытия зависит от отрасли производства, длительности производственного цикла, структуры запасов и затрат. Нормальным значением для данного показателя считается 2 3,5.

Выполнение этого норматива организацией означает, что на каждый рубль его краткосрочных обязательств приходится не меньше двух рублей ликвидных средств. Превышение установленного норматива свидетельствует о том, что организация располагает достаточным объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников. С точки зрения кредиторов, подобный вариант формирования оборотных средств является наиболее предпочтительным.

Невыполнение установленного норматива создает угрозу финансовой нестабильности ввиду различной степени ликвидности активов и невозможности их срочной реализации в случае одновременного обращения кредиторов.

Оценка платежеспособности осуществляется на основе анализа ликвидности текущих активов организации, т.е. их способности превращаться в денежную наличность, так как зависит от нее напрямую. При этом в отличие от платежеспособности понятие ликвидности означает не только текущее состояние расчетов, но и характеризует соответствующие перспективы. В процессе анализа необходимо определить достаточность денежных средств. Метод оценки достаточности средств основан на анализе финансовых потоков организации: приток денежных средств должен обеспечивать покрытие текущих обязательств организации. Исходной информацией для анализа движения денежных средств являются данные Главной книги или журналов-ордеров по отдельным бухгалтерским счетам. При анализе финансовых потоков проводится сопоставление потоков поступления и расходования денежных средств.

Общая платежеспособность организации определяется как ее способность покрыть все свои обязательства (краткосрочные и долгосрочные) всеми имеющимися активами.

Коэффициент общей платежеспособности рассчитывается по формуле:




(4)

Очевидно, что нормальным ограничением для этого показателя будет . В процессе анализа отслеживается динамика этого показателя и производится его сравнение с указанным нормативом. Расчет платежеспособности проводится на конкретную дату. Полученная оценка субъективна и может быть выполнена с различной степенью точности. Для подтверждения платежеспособности проверяют: наличие денежных средств на расчетных счетах, валютных счетах, краткосрочные финансовые вложения. Все перечисленные активы должны иметь оптимальную величину. С одной стороны, чем значительнее размер денежных средств на счетах, тем с большей вероятностью можно утверждать, что организация располагает достаточными средствами для текущих расчетов и платежей.

С другой стороны, наличие незначительных остатков средств на денежных счетах не всегда означает, что организация неплатежеспособна: средства могут поступить на расчетные, валютные счета, в кассу в течение ближайших дней, краткосрочные финансовые вложения легко превратить в денежную наличность. Постоянное кризисное отсутствие наличности приводит к тому, что организация превращается в «технически неплатежеспособную», а это уже может рассматриваться как первая ступень на пути к банкротству. Далее следуют отсутствие просроченной задолженности и задержки платежей и несвоевременное погашение кредитов, а также длительное непрерывное пользование кредитами.

Низкая платежеспособность может быть как случайной временной, так и длительной, хронической, причинами возникновения которой могут быть:



  • недостаточная обеспеченность финансовыми ресурсами;

  • невыполнение плана реализации продукции;

  • нерациональная структура оборотных средств;

  • несвоевременное поступление платежей от контрактов;

  • товары на ответственном хранении и др.

Также при характеристике платежеспособности предприятия рассчитывает следующие коэффициенты.

Коэффициент маневренности функционирующего капитала – показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. Уменьшение показателя в динамике – положительный факт.






(5)

Доля собственных оборотных средств в активах зависит от отраслевой принадлежности организации.






(6)

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств организации, необходимые для ее текущей деятельности. Нормальное ограничение - (чем больше, тем лучше).






(7)

В зависимости от степени ликвидности и срочности оплаты активы и пассивы предприятия группируются в следующие группы (табл. 3).

Таблица 3

Группы активов и пассивов



Наименование актива/пассива

Показатель на начало периода

Показатель на конец периода

Активы







А1. Наиболее ликвидные активы

А1 = стр. 250 + стр. 260



242048

154555

А2. Быстрореализуемые активы

А2 = стр. 240



316825

295007

А3. Медленно реализуемые активы

А3=стр.210+стр.220+стр.230+стр.270



291904

344046

А4. Трудно реализуемые активы

А4 = стр. 290



500609

559646

Пассивы







П1. Наиболее срочные обязательства

П1 = стр. 620



132443

282306

П2. Краткосрочные обязательства

П2 = стр. 610 + стр. 630 + стр. 660



9072

1071

П3. Долгосрочные пассивы

П3 = стр. 590 + стр. 640 + стр. 650



468518

236719

П4. Постоянные пассивы или устойчивые, П4 = стр. 490

741353

860782

Для определения ликвидности баланса сопоставим итоги приведенных групп по активы и пассиву.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место следующие соотношение: А1 П1, А2 П2, А3 П3, А4 П4

Подставим значения, полученные на конец периода, приведенные в таблице 3:


154555 282306 - неверно

295007 1071

344046 236719

559046 860782


За весь анализируемый период баланс нельзя признать ликвидным, так как не соответствуют соотношения групп активов и пассивов условиям абсолютной ликвидности. Также за весь анализируемый период быстро реализуемые активы по сравнению с наиболее срочными обязательствами являлся текуще не ликвидным.

Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Проведем более детальный анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов (табл. 4).

Таблица 4

Финансовые коэффициенты платежеспособности



Наименование показателя

Значение показателя

Отклонение от предыдущего года, (+/-)

предыдущий год

отчетный год

1.

Общий показатель платежеспособности

1,76

1,14

-0,62

2.

Коэффициент абсолютной ликвидности

1,7

0,54

-1,16

3.

Коэффициент “критической оценки”

3,9

1,6

-2,3

4.

Коэффициент текущей ликвидности

6,0

2,9

-3,1

5.

Коэффициент маневренности функционирующего капитала

0,4

0,6

+0,2

6.

Доля оборотных средств в активах

0,6

0,59

-0,01

7.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами

0,28

0,37

+0,09

Наблюдается понижение коэффициента абсолютной ликвидности в достаточно большой сумме – 68%. В динамике уменьшения коэффициента абсолютной ликвидности говорит о сокращении платёжеспособности предприятия, но все же этот показатель на конец периода находится в предел нормативного ограничения 0,1-0,7.

Для вычисления быстрой ликвидности в состав ликвидных средств в числитель относительного показателя включаются дебиторская задолженность и прочие активы. Этот показатель характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период, равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности. Ожидаемая платежеспособность на конец периода составила 1,6, наблюдается также отрицательная динамика, но показатель укладывается в норматив.

В динамике коэффициента текущей ликвидности также наблюдается негативная тенденция к уменьшению с 6,0 до 2,9, в процентном выражение сокращение составляет 51,7%, но – в целом значение достигает нормального уровня. Изменение уровня коэффициента текущей ликвидности может произойти за счет увеличения или уменьшения суммы по каждой статье текущих активов и текущих пассивов.

Определим соотношение между показателями покрытия и критической ликвидности: на конец периода данные показатели соотносились на уровне 1,8/1. Нормальным следует считать соотношение коэффициента покрытия к коэффициенту критической ликвидности на уровне 4/1. Нарушение данного соотношения в этом случае говорит о существовании сверхнормативных и скрытых запасов товарно-материальных ценностей, а значит, о некотором ухудшении финансового состояния организации.

Нормальным ограничением для коэффициента общей платёжеспособности будет 1. В процессе анализа отслеживается динамика этого показателя и производится его сравнение с указанным нормативом. Анализ показал, что динамика этого коэффициента в целом плохая, так как наблюдается снижение, но удовлетворяет нормативному значению.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризуется положительной тенденцией, произошел рост данного показателя на 32% и его значение укладывается в нормативное ограничение.

Не наблюдается положительной динамики и у коэффициента маневренности функционирующего капитала – произошло увеличение части функционирующего капитала, обездвиженного в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности на 50%. Это связано со значительным увеличением суммы запасов.

Отмечается сокращение доли оборотных активов в валюте баланса, но оно весьма не значительно и вписывается в установленные рамки. В целом предприятие платежеспособно и ликвидно. Но наблюдается отрицательная тенденция к сокращению практически всех данных показателей, хотя они и укладываются в норматив. Если данная тенденция сохраниться, то предприятие может потерять свою платежеспособность и утратить финансовую устойчивость.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ


Преддипломная практика организовывается с целью более углубленного изучения и закрепления знаний отдельных специальных дисциплин и специализаций, получения профессиональных навыков в области бухгалтерского учета, анализа и аудита на основе работы на предприятиях производственной и финансово-банковской сфер.

Задачами преддипломной практики являются:

Расширение и систематизация знаний по циклам общепрофессиональных дисциплин и специальных дисциплин: экономика организаций; менеджмент; маркетинг; статистика; финансы, денежное обращение, кредит; страхование; налоги и налогообложение; бухгалтерский учет; хозяйственное право; экономика; ценообразование; теория бухгалтерского учета; экономический анализ и другие.

Приобретение практических навыков по бухгалтерскому учету и отчетности, экономике и планированию, управлению финансами. Развитие профессионального мышления.

В результате прохождения практики и изучения программного материала было:

Приобретено комплексное представление о современной финансовой системе, налогообложении, кредитно-банковской системе, технике и формах организации бухгалтерского учета на предприятии (организации).

Изучены теоретические и практические аспекты финансирования, учета и кредитования, статистики; различные формы и особенности финансирования и кредитования, финансового контроля, источники образования финансовых ресурсов, структуру баланса доходов и расходов предприятия.

Проанализированы первичная или сводная документация по основным разделам финансирования и кредитования, налогообложения, производственной деятельности, а также бухгалтерского учета: учета денежных средств и расчетов, организации и документального оформления учета выработки, начисления заработка, удержания и вычетов из заработной платы, учета основных фондов, учета затрат на производство и т.д., налогообложению, контролю и ревизии, использованию оргтехники;



СПИСОК ИСПЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ


  1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (с изменениями и дополнениями).

  2. Федеральный закон от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ “О несостоятельности (банкротстве)”.

  3. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н. “О формах бухгалтерской отчетности организаций”.

  4. Приказ Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14.11.20003 г. №475/102н “О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики”.

  5. Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организаций”, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н (ПБУ 4/99).

  6. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации”, (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 №32н (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.99 и 30.03.01).

  7. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 №43н (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.99 и 30.03.01).

  8. ГОСТ Р6.30-2003 “Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов”. – Озерск.: Изд-во 2006.

  9. Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент: Учебник - М.: Финансы и статистика, 2004.

  10. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: Пер. с англ. – М.: Финансы и статистика, 1996.

  11. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – М.: ДИС, 2004.

  12. Ефимова О. В. Оборотные активы предприятий и их анализ // Бухгалтерский учет. 2000. №9. с. 72-78.

  13. Ефимова О. В. Финансовый анализ. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 1999.

  14. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. - М.: "Проспект", 2004.

  15. Ковалёв В.В. Введение в финансовый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2000.

  16. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. – М.: Дело и сервис, 2002.

  17. Управление затратами, оборотными средствами и производственными запасами: учебно-методическое пособие / Под ред. д.э.н., проф. Э.Н. Кузьбожева. - Н.Новгород, 2000.

  18. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

  19. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Финансовый анализ: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

  20. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: ИНФРА-М, 2002.

  21. Пучкова С.И, Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.

  22. Савицкая А.В. Анализ хозяйственной деятельности: 5-е изд. - Минск: ООО "Новое знание", 2001.

  23. Селезнева Н.Н., Скобелева И.П. Консолидированная бухгалтерская отчетность: Учебное пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

  24. Стоянова Е. С. и др. Управление оборотным капиталом. М.: Изд-во «Перспектива», 2005.

  25. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа предприятия.- М.: ИНФРА-М, 2003.

  26. Шопенко Д.В., Кныш М.И., Гончарук О.В., Управление финансами предприятия. Учебное пособие. – СПб.: Изд-во “Дмитрий Буланин”, 2002.



Поделитесь с Вашими друзьями:


База данных защищена авторским правом ©psihdoc.ru 2019
обратиться к администрации

    Главная страница